相続税の基礎控除を詳細に解説！【事例付きで簡単理解】

 監修者：山田 愼一

相続税には「3,000万円＋600万円×法定相続人の数」の基礎控除が用意されています。
遺産総額が相続税の基礎控除内に収まる場合には、相続税の申告や納税が必要ありません。

しかし、平成27年から相続税の基礎控除額が引き下げられたため、以前なら相続税が課税されなかった人も相続税が課税されるようになっています。
大都市近郊に一軒家があるだけで課税対象になる場合もあるので注意しなければなりません。
相続発生後に「こんなに相続税がかかるとは」と思わなくてすむように、遺産や相続税の基礎控除を計算し、事前に税額のシミュレーションをしておくのが良いでしょう。

本記事では、相続税の基礎控除額の計算方法について解説します。
相続税については、下記の記事でも詳しく解説しているので、あわせてご参考ください。

1章　相続税の基礎控除とは

相続税には「3,000万円+600万円×法定相続人の数」の基礎控除が用意されています。
遺産総額が基礎控除内に収まる場合は、相続税の申告および納税が必要ありません。

法定相続人とは、法律によって決められた相続人であり、下記のように優先順位が決められています。

上記のように優先順位が決まっており、優先順位の高い人物が1人でもいると、優先順位の低い人物は相続人になれません。
例えば、亡くなった人に配偶者と子供2人がいた場合は法定相続人は3人であり、相続税の基礎控除は「3,000万円＋600万円×3人=4,800万円」です。

1-1　相続税の基礎控除の計算例

相続税の基礎控除は法定相続人の数によって、金額が変わります。
いくつか相続税の基礎控除の計算例を見ていきましょう。

それぞれ詳しく見ていきましょう。

1-1-1　法定相続人が妻と子供2人の場合

上記のイラストの例では、配偶者と子Aと子Bの3人が法定相続人となるため「3,000万円＋600万円×3人＝4,800万円」が基礎控除となります。

1-1-2　法定相続人のうち1人が先に亡くなっている場合

上記のイラストの例では、配偶者と子Bと孫C、孫Dの4人が法定相続人となるため「3,000万円＋600万円×3人＝5,400万円」が基礎控除となります。
上記のように、相続発生時に法定相続人である子Aがすでに死亡している場合は、代襲相続が発生します。
代襲相続が発生すると、本来相続人である人の子供が相続人になる仕組みです。

1-1-3　法定相続人のうち1人が相続放棄した場合

上記のイラストでは、配偶者と子Aと子Bが本来であれば相続人ですが、子Bは相続放棄しているため、相続人は配偶者と子Aの2人になります。
したがって、相続税の基礎控除は「3,000万円＋600万円×2人=4,200万円」です。

相続放棄をすると、プラスの財産もマイナスの財産も一切相続できなくなり、最初から相続人ではなかった扱いになります。

1-1-4　養子が3人いる場合

故人が養子を取っていた場合、養子の種類や人数によって相続税の基礎控除の計算方法が変わってきます。
​養子には、下記の2種類があります。​

特別養子縁組に関しては、相続人として計算できる養子の人数に制限がありません。
したがって、特別養子縁組となった子Dに関しては、法定相続人として基礎控除の計算に含めることができます。

そして、普通養子縁組は故人に実子がいるかどうかで、基礎控除の計算に含められる人数が下記のように変わります。

上記のイラストのケースでは、故人に実子がいるため、基礎控除の計算対象に含められる普通養子縁組の子供は1人のみです。
したがって、基礎控除の計算対象になる法定相続人は配偶者と子A、普通養子B、特別養子Dとなり基礎控除は「3,000万円＋600万円×4人＝5,400万円」となります。

2章　相続税の基礎控除を計算するときの注意点

本記事の1章で解説した方法で相続税の基礎控除は計算できますが、代襲相続が発生したときや養子が相続人になったときには、基礎控除の計算に注意が必要です。
相続税の基礎控除を計算するときの注意点は、下記の通りです。

それぞれ詳しく解説していきます。

2-1　代襲相続が発生すると基礎控除が増える場合がある

代襲相続が発生すると、相続人の人数が増えて基礎控除の金額が上がる可能性があります。
代襲相続とは、相続発生時に本来相続人である人物が亡くなっていた場合に、相続人の子供が代襲相続人となり相続権を受け継ぐことです。

例えば、上記のイラストでは子Aが死亡しているため、代襲相続が発生します。
子Aには孫Cと孫Dの2人の相続人がいるため、代襲相続が発生しないケースよりも代襲相続が発生したケースの方が相続人の人数が増えます。

このように、代襲相続が発生した場合は相続人の人数が変わる可能性があるので、ご注意ください。

2-2　基礎控除の計算に含められる養子の人数には上限がある

本記事の1章でも解説しましたが、普通養子縁組の場合、基礎控除の人数に含められる人数には上限があります。

一方で、特別養子縁組により養子になった子は基礎控除の人数に含められる人数に制限がありません。
また、普通養子縁組により養子になった子も、下記のケースに該当する場合は上限なく、法定相続人として基礎控除を計算できます。

2-3　相続放棄をした相続人がいても基礎控除の計算には影響しない

相続放棄をすると、プラスの財産もマイナスの財産も相続できなくなり、最初から相続人ではなかった扱いになります。
しかし、相続放棄をした相続人がいても基礎控除の計算に影響はないのでご安心ください。

例えば、配偶者と子A、子Bが相続人であり、子Bが相続放棄をしたとしても、相続税の基礎控除は「3,000万円＋600万円×3人＝4,800万円」で計算可能です。

3章　相続税がかかる財産・かからない財産

相続税を計算する際には、遺産総額から基礎控除を引いて計算します。
遺産総額は不動産や預貯金などプラスの財産を計算し、債務や葬式費用を控除します。
相続税がかかる財産とかからない財産について、それぞれ詳しく見ていきましょう。

3-1　相続税がかかる財産

預貯金や不動産など様々な財産が相続税の課税対象となります。
具体的には、下記の財産が該当します。

みなし相続財産とは、生命保険金や死亡退職金など遺産分割の対象にはならないものの相続税の課税対象になる財産です。
みなし相続財産は本来の相続財産ではないですが、故人の死亡により受け取ることができる財産なので、相続税の課税対象となります。

3-2　相続税がかからない財産

仏壇やお墓などの祭祀財産については、相続税がかかりません。
他にも、下記の遺産や財産については、相続税の課税対象外となります。

債務や葬式費用は債務控除の対象になるため、相続税の計算時に控除可能です。
また、生命保険金や死亡退職金には「500万円×法定相続人の数」の非課税枠が用意されており、非課税枠に収まる場合は相続税がかかることはありません。

4章　相続税を計算する流れ

相続税を計算する際には、遺産総額および基礎控除を計算した上で、法定相続分で分けた遺産から相続税の総額を計算していく必要があります。
相続税を計算する流れは、下記の通りです。

相続税は自分で計算することもできますが、遺産総額の計算や基礎控除の計算は慣れていない人は難しいと感じてしまうでしょう。
また、不動産や株式などを相続した際には相続税評価額を計算した上で遺産総額を計算しなければなりません。

自分で相続税を計算するのが難しい場合やミスなく計算したい場合は、相続に詳しい税理士に相談することをおすすめします。

5章　基礎控除以外の相続税の控除・特例

相続税には基礎控除だけでなく、様々な控除や特例があります。
代表的な相続税の控除や特例は、下記の通りです。

それぞれ詳しく解説していきます。

5-1　配偶者の税額軽減

相続税の配偶者控除とは、亡くなった人の配偶者が遺産を相続したときに①1億6,000万円もしくは②法定相続分のうちいずれか多い金額まで相続税が非課税になる制度です。
したがって、相続税の配偶者控除を利用すれば、故人の配偶者が遺産を相続しても最低1億6,000万円までは相続税がかかりません。

節税効果が大きく適用要件もそれほど厳しくないので多くの人が利用する制度ではありますが、適用時には二次相続対策など注意しなければならないこともいくつかあります。

5-2　小規模宅地等の特例

小規模宅地等の特例とは、亡くなった人の土地を受け継いだときに、土地の相続税評価額を最大8割軽減できる制度です。
小規模宅地等の特例を利用すれば、土地にかかる相続税を大幅に節税可能です。

小規模宅地等の特例を利用できる土地の種類は決まっており、土地の種類によって限度面積と減額割合が下記のように決められています。

小規模宅地等の特例は土地や相続人ごとに適用要件が決まっているため、相続した土地が適用要件を満たすかどうかわからない場合は、相続に詳しい税理士に相談することをおすすめします。

5-3　未成年控除

相続人に未成年者が含まれる場合、未成年者控除を適用できます。
未成年者控除は「（18歳－相続時の年齢）×10万円」で計算でき、余った控除額は未成年者の相続人だけでなく、扶養義務者も活用できます。

ただし、未成年者控除を適用するには、未成年者の相続人が少しでも財産を相続もしくは遺贈で取得しなければなりません。

また、未成年者が相続人になったときには遺産分割協議に参加できないため、代理人が参加します。
通常であれば、代理人は親権者がなることが多いですが、相続では親も相続人になっていることが多く利益相反を防ぐため、特別代理人の選任が必要なことも多いです。

特別代理人の選任には、数ヶ月程度かかることも多いため、相続税の申告期限に間に合わせるためにも、相続発生後は速やかに手続きを進める必要があります。

5-4　障害者控除

相続人に障害者がいる場合は、障害者控除を適用できます。
控除額は障害の程度によって決まり、それぞれ下記の通りです。

障害者控除は控除額が大きい一方で、障害者が法定相続人になったときしか適用できず、相続もしくは遺贈で財産を取得しなければなりません。

5-5　贈与税額控除

故人が亡くなる3～7年以内に相続人対して行った贈与は、相続税の課税対象となります。
しかし、贈与時に相続人が贈与税を払っていた場合、贈与税額を相続税から控除できます。

まとめ

相続税には基礎控除が用意されており、遺産総額が基礎控除の範囲内に収まれば、相続税の申告や納税は必要ありません。
自分が亡くなったときに相続税がいくらかかるか知りたい場合は、遺産総額と基礎控除を計算してみるのが良いでしょう。

なお、相続税には基礎控除以外にも様々な控除や特例が用意されています。
控除や特例を漏れなく利用したい場合は、相続に詳しい税理士に相続税の申告を依頼するのが良いでしょう。

グリーン司法書士法人では、相続に関する相談をお受けしています。
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