【暦年贈与とは】相続税をしっかり節税！概要と効果を分かり易く解説

 監修者：日野 修亮

「暦年贈与って時々耳にするけど何のことだろう？」
「やっておくと節税できると聞いたけど本当かな？」

暦年贈与とは、贈与税が掛からないように細かく少しずつ生前贈与を行い、将来の相続税を節税する手法です。

この記事をお読みのあなたも、相続対策や節税が気になり暦年贈与を検索したのではないでしょうか。
確かに暦年贈与は相続税対策の基本であり、最もメジャーな手法です。

本来数百万円の相続税がかかるはずだったケースでも、計画的に取り組めば無税で終わらせることも夢ではありません。

しかし残念ながら、あまりにもメジャーであるため、意味や効果を深く考えず取り組んでいる方をときどき見かけます。

例えば…

• そもそも相続税が掛からないのに暦年贈与に取り組んでいた
• 将来的に暦年贈与が無効になるような方法で取り組んでいた

などなど

そこでこの記事では、「暦年贈与」を徹底解説！

これから取り組む人・既に取り組んでいる人の両方に向けて、基本事項や効果に留まらず、活用できるシチュエーション・注意点もお教えします。

この記事をお読みのあなたが、暦年贈与を理解し、有効活用することができたなら幸いです。

1章　暦年贈与とは

この章では、そもそも暦年贈与とは何なのかを、基本の知識から確認しましょう。

1-1　暦年贈与のキホン

暦年贈与とは、贈与税がかからない額（＝年間110万円以下）で、細切れの贈与を、数年かけて行うことです。

一回で贈与してしまうと多額の贈与税が課せられる場合でも、細切れにして贈与すれば、結果的に贈与税を回避しつつ多額の財産を贈与することができます。

また、無理なく自分の財産総額を圧縮することにつながるので、将来的な相続税対策としても機能します。

1-2　暦年贈与の効果

暦年贈与を上手に利用すると、贈与税・相続税を大きく節税する効果を得られます。

たとえば相続財産が1億円、妻と3人の子どもがいるケースを考えてみましょう。

①相続税対策

この事案で何の対策もせず、そのまま相続したら約262万円の相続税がかかります。

一方、毎年4人に100万円ずつ無税で贈与を繰り返して10年間継続すれば、相続財産は4000万円分が減って残りは6000万円になります。すると相続税は30万円にまで下がり、約232万円もの節税になります。

②贈与税の回避

この事案で4000万円の贈与を、誰か1人だけに一回で行うと、およそ1500万円ほどの贈与税が課せられ、贈与する財産の3割～4割が税金として取られてしまいます。

一方、毎年4人に100万円ずつ無税で贈与を繰り返して10年間継続すれば、結論的に4000万円の贈与が無税で行うことができ、巨額の節税につながります。

1-3　暦年贈与による節税の仕組み

①贈与税

贈与税額の基本計算式は以上の通りです。

計算に当たっては「年間110万円」の基礎控除が認められるので、1年に110万円以内の贈与であれば全額を「基礎控除」によって引いてもらえて贈与税がかかりません。

また、110万円は「受贈者（贈与を受ける人）ごとに」カウントされるので、たとえば5人を対象にすれば、110万円ずつを計5人分で、1年に550万円を無税で贈与できます。

②相続税

相続税額の基本計算式は以上の通りです。

例えば、相続人が4人いれば

3000万＋600万×4＝5400万円の基礎控除が与えられます。

将来的な相続財産の価格が基礎控除の範囲内にあれば、何をしなくとも相続税が課されることはありません。

また今現在の財産額が基礎控除の額を超えているとしても、財産額を基礎控除の額以下に圧縮することで、結果的に相続税を回避することができます。

暦年贈与によって無税で毎年数百万円の財産を他者へ移すことにより、無理なく財産総額の圧縮を進めることができるのです。

2章　暦年贈与の方法

暦年贈与をするときには、以下のような手順で進めましょう。

2-1　毎年契約書を作成しよう

暦年贈与では、毎年一定額を贈与するので「当初に一回だけ契約書を作ればよいのではないか？」と考える方がいます。しかしそれでは税務署から「当初に一括でまとまった金額を贈与した」とみなされて、全体金額のうち110万円分しか控除してもらえない可能性が発生します。

たとえば110万円ずつ10年間贈与した場合、契約書が当初の1通だけだと1100万円から110万円を引いた990万円に贈与税がかかる可能性があるのです。

毎年110万円の贈与をするなら、毎年110万円ずつの贈与契約書を作成しましょう。

2-2　資金の受け渡しは振り込み送金で実行しよう

お金を贈与するときには、受け渡し方法に注意が必要です。現金手渡しにしてしまったら「贈与した証拠」が残りません。後に贈与を否定されて相続税を課税されてしまう可能性があります。

お金を渡すときには必ず「贈与者名義から受贈者名義の銀行口座への送金」を利用しましょう。毎年110万円ずつの口座間送金の記録があれば、贈与を認めてもらいやすくなります。

2-3　お金は受贈者に管理させよう

お金を贈与した後の管理方法もポイントです。親が子ども名義の口座へお金を振り込んだ後、親がその口座を管理し続けていたら「実際には贈与は行われていなかった」と判定される可能性があります。

いったん贈与したら、お金の管理は子どもなどの受贈者本人に任せましょう。

2-4　不動産持分を贈与したら必ず名義変更をしよう

不動産も、暦年贈与できます。ただし不動産を暦年贈与しようとすると何年もかかります。その場合、必ず毎年贈与した分の名義変更をすべきです。

面倒だから後からまとめて登記しようなどと考えていると、毎年贈与した痕跡が残らないので、暦年贈与を否定される可能性が高くなります。

2-5　生命保険を使った暦年贈与を活用しよう

「生命保険」と暦年贈与を組み合わせると、上手に節税できます。その手順を説明します。

まずは被相続人（親など）を被保険者として子どもを契約者、受取人として生命保険契約を締結します。

そして保険料を毎年親が支払います。そうすれば、毎年110万円までの保険料は無税で子どもに贈与できます。

最終的に親が死亡したら、親が払った掛け金に応じて子どもに保険金が支払われます。

保険加入時から10年経過していたら10年分の保険料に応じた金額が子供に支払われますが、毎年110０万円の範囲内なら一切贈与税がかかりませんし、子ども自身が契約者となっている保険の保険金は相続財産ではないので相続税も発生しません。

条件の良い終身保険などを探して、是非とも生命保険を利用した暦年贈与を試してみてください。

3章　暦年贈与の落とし穴と回避方法

3-1　相続開始前3年以内にされた贈与は相続税の計算対象になる

1つ目の落とし穴は、相続開始3年以内にされた贈与の額は、相続財産の価格に組み込まれてしまう点です。

例えば相続発生時＝死亡時点での財産は4000万円ですが、毎年400万円の暦年贈与に取り組んでいたとします。

この場合、死亡時点での財産額4000万円に、3年以内に贈与された価格（800～1200万円）を加算して相続税の課税対象を計算します。

つまり、ギリギリの時期になって贈与に取り組んだとしても、結局相続財産の価格に組み込まれてしまい、節税の効果を発揮できないのです。

3-2　税務署に贈与を否定されて相続税を課税される

2つ目の落とし穴は、税務署に「贈与」を否定され、相続税の課税対象にされてしまうリスクです。

たとえば贈与契約書を作っていなかったら、贈与とは認めてもらいにくくなります。

契約書があっても、当初の一通しかなかったら「当初に一括で贈与した」とみなされて110万円分の控除しか認めてもらえない可能性があります。

お金を現金で渡していたら「実際にはお金を渡していなかっただろう」と指摘される可能性がありますし、親が子どもに贈与した後も財産管理を続けていたら、実質的には親の遺産であると指摘されるケースもあります。

3-3　贈与者が認知症になるリスク

次に親が認知症になるリスクがあります。

贈与契約を締結するには、法律行為を理解するための「意思能力」が必要です。

認知症が進んで自分の法律行為の意味がわからなくなってしまったら、もはや贈与契約できなくなります。そのときになって「暦年贈与で節税したい」と思っても「時すでに遅し」です。

親の認知症に備えるには「信託」が有効です。家族で信託を利用すれば、親が認知症になった後も子どもが財産管理を継続できます。たとえば親が元気なうちに子どもに財産を預けて管理させておき、親の死亡後に子どもに財産を移転させる方法などがあります。

また親の存命中や死亡後に子どもに預貯金を管理させ、そこから毎年孫たちに110万円の範囲内で贈与をさせたり教育資金などのために使わせたりすることなども可能です。

4章　相続時精算課税制度との比較

暦年贈与は、よく「相続時精算課税制度」と比較されます。暦年贈与と相続時精算課税制度は「どちらか一つ」しか選択できないからです。

相続時精算課税制度を適用すると、その後は贈与税の基礎控除が適用されず、暦年贈与に戻すことも不可能となります。以下では相続時精算課税制度と暦年贈与を比較していきましょう。

4-1　相続時精算課税制度とは

相続時精算課税制度とは親や祖父母が子どもや孫に財産を贈与するとき、最大2500万円までの贈与分が非課税となる制度です。2500万円を超える部分には20％の税率で課税されます。

ただし完全に無税になる制度ではありません。相続が発生したとき、「贈与時の時価」を基準に相続財産に加算されて、相続税が課税されます。そこで相続時精算課税制度は、節税対策としては優秀ではありません。

また相続時精算課税制度は、60歳以上の親や祖父母などの直系尊属から、18歳以上の子どもや孫などの直系卑属に贈与するときにしか利用できません。配偶者間や未成年の孫への贈与には適用されないので、暦年贈与より適用範囲が小さくなります。
（注）「18歳」とあるのは、令和4年3月31日以前の贈与については「20歳」となります。

4-2　相続時精算課税制度を選択すべきケース

相続税精算課税制度は効用（非課税枠）が大きい反面、副作用（暦年贈与の選択肢の喪失、相続税への転嫁）も大きいため、基本的に暦年贈与の維持を主軸に検討すべきでしょう。

他方、副作用を享受してでも、一気にまとまった財産を贈与せねばならない理由、、、

つまり、長期スパンで暦年贈与に取り組む余裕がない場合は相続時精算課税制度の利用を検討しましょう。

例えば、まとまった金額での資金移動がどうしても必要な場合や、時間的に考えて数年単位での取り組みを実行することが（判断能力の衰え等により）難しい場合は、相続時精算課税制度の出番でしょう。

4-3　暦年贈与を維持すべきケース

以下のような場合には相続時精算課税制度ではなく暦年贈与を利用することをお勧めします。

• 親が60歳未満、子どもが未成年
• 相続財産が多額なので、なるべく将来の相続税を減らしたい
• 一度にまとまった贈与をする緊急の必要性がない

4-4　相続時精算課税制度と暦年贈与は「ニーズ」が異なる

相続時精算課税制度は「贈与税を払わずにまとまった贈与を行いたい」というニーズ、暦年贈与は「長い年月をかけて無税で贈与を行うとともに相続税を節税したい」というニーズに応えるものです。

選択に迷ったときには、自分たち家族が何を目的にしているのか、そのためにはどちらが有効かを考えると答えが見えてくるでしょう。迷ったときには専門家に相談するのも一つの方法です。

終わりに

いかがでしたでしょうか?

この記事では暦年贈与の基本事項や効果、活用できるシチュエーション・注意点について解説してきました。

この記事が一助となり、暦年贈与を理解し、有効活用することができたなら幸いです。

ここまでお読み頂きありがとうございました。